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制作业的出产流程一般很杂乱,触及多种原资料经过多个工序加工环节,每个环节都有必要进行不同的出产操作和处理,假如内部加工环节触及内部出售买卖,则需求将内部出售所发生的收入、本钱、毛利进行除掉,将产制品本钱复原为按原始本钱项目反映的本钱。在制作业中,本钱复原是一个重要的财务办理环节,可以在必定程度上协助企业了解产品的实在本钱,然后更好地进行决议计划和本钱操控。本文将挑选化肥制作业的一种原资料内部加工赢利核算为示例,介绍一下内部本钱复原思路。
A企业为化肥制作企业,出产化肥所需原资料包括液氨、硫磺、煤炭、磷矿石等资料,如图所示:
原资料液氨用来出产制作产制品化肥,液氨经过三个出产工厂(如下图的一号、二号、三号工厂)出产后出售给化肥制作工厂(下图的甲、乙、丙工厂,均为内部)出产化肥并对外出售,一起化肥制作工厂收购的原资料液氨也并非悉数由内部液氨出产工厂供给,存在外部单位收购液氨状况,出售联系如下:
各内部液氨制作工厂液氨所发生的收入、本钱及赢利需求在企业做兼并报表时对应抵销相关的收入、本钱及存货,该事务处理存在如下难点事项:
兼并抵消的液氨为期末各化肥制作工厂使用内部收购的液氨加工成化肥后没有对外出售部分,最准确的做法是出产端做到独自计价,但是独自计价不适用于很多大批制作企业,所以在折算期末库存化肥有多少内部液氨时一般会依据重要性进行假定,如假定期末库存折算的液氨均为内部收购(适用图2的甲工厂)或许按某个固定份额确认内部收购(适用图2乙工厂与丙)。
如图2中的甲工厂,原资料液氨来自3个内部原资料出产端,各出产端出售毛利未必共同,所以在进行毛利折算时,需求依照甲对每个质料工厂收购的液氨数量与内部质料工厂单位毛利进行加权均匀。一起,假如触及多道加工环节发生多种毛利,则需求有仅有物料标志贯穿原资料到半制品再到发生品的悉数加工环节,用来核算各环节毛利后进行加权均匀。
所谓单耗是指一件或许一吨产制品所需原资料多少(如出产一吨化肥需求2.27吨液氨),关于制作业而言,该份额相对固定,十分简单获取。
对接出产体系或许存货办理体系,提取各加工流通环节的销量、本钱和收入数据,核算各资料的加工环节单位毛利。(留意,图例中的产品类型为仅有标志,各环节只需产品类型为液氨-1号的表明1号工厂出产的液氨)
在终究化肥出产环节,依照产品类型核算各加工环节发生的单位毛利,汇总后与收购数量按数量加权均匀算出归纳单位毛利。
核算各化肥工厂期末液氨、化肥产制品库存(假如有半产品,则需求将半产品折算成产制品后与产制品汇总),经过产品单耗(企业评价确认,为外部数据,需求独自核算)折算出期末各家工厂液氨总存。
依据折算的原资料液氨总存和单位毛利,结合液氨各工厂内部收购份额,核算未完成赢利并生成抵销分录回写差额表
运用久其兼并报表完成内部存货本钱复原,可以依照存货明细项(如下图,可按不相同的类型的不同含量化肥设置明细)进行内部存货毛利抵消,提高了公司兼并报表的准确性和精密度;一起节省了人工处理操作时刻(节省近3-5天的数据核算工作),快速生成兼并报表,提高了报表的及时性。